Khi giải thể
Kính gửi: Cục Thuế tỉnh Đồng Tháp.
Tổng cục Thuế được công văn số 910/CT-TTHT ngày 20/8/2012 của Cục Thuế tỉnh Đồng Tháp vướng mắc về thuế GTGT đầu vào đã khấu trừ của tài sản cố định, hàng hóa của doanh nghiệp giải thể. Về vấn đề này, Tổng cục Thuế có ý kiến như sau:
Tại điểm 1.2.c, Mục III, Phần B Thông tư số 129/2008/TT-BTC của Bộ Tài chính hướng dẫn về khấu trừ thuế GTGT:
“c) Xác định thuế GTGT đầu vào được khấu trừ:
c.1. Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT được khấu trừ toàn bộ.
c.3. Thuế GTGT đầu vào của tài sản cố định sử dụng đồng thời cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT và không chịu thuế GTGT thì được khấu trừ toàn bộ”.
Tại khoản 5 phần C Thông tư số 129/2008/TT-BTC ngày 26/12/2008 và khoản 5 điều 18 Thông tư số 06/2012/TT-BTC ngày 11/1/2012 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế GTGT quy định:
“5. Cơ sở kinh doanh quyết toán thuế khi chia, tách, giải thể, phá sản, chuyển đổi sở hữu; giao, bán, khoán, cho thuê doanh nghiệp Nhà nước có số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ hết hoặc có số thuế GTGT nộp thừa”.
Tổng cục thuế đã có công văn số 2353/TCT-CS ngày 3/7/2012 trong đó có hướng dẫn Cục Thuế tỉnh Kiên Giang và Cục Thuế tỉnh Bình Phước vướng mắc về thuế GTGT đầu vào đã khấu trừ của tài sản cố định, hàng hóa chưa bán cho doanh nghiệp giải thể như sau:
“…trường hợp thuế GTGT đầu vào của tài sản cố định và vật tư, hàng hóa sử dụng cho sản xuất kinh doanh đã được cơ quan thuế giải quyết hoàn thuế thì khi doanh nghiệp giải thể việc xử lý số thuế GTGT đã được cơ quan thuế giải quyết hoàn thuế như sau:
- Đối với tài sản cố định, cơ quan thuế thực hiện thu hồi lại số thuế GTGT tương ứng với giá trị còn lại trên sổ sách kế toán của tài sản cố định tính đến thời điểm giải thể.
- Đối với vật tư, hàng hóa tồn kho thì cơ quan thuế thực hiện thu hồi lại số thuế GTGT đầu vào của toàn bộ giá trị lô hàng hóa, vật tư còn tồn kho tính đến thời điểm giải thể”.
Căn cứ vào hướng dẫn trên.
Trường hợp trước khi doanh nghiệp giải thể đã tiến hành bán thanh lý tài sản cố định, vật tư hàng hóa còn tồn kho, đã xuất hóa đơn và kê khai thuế theo quy định thì doanh nghiệp không bị xử lý truy thu số thuế GTGT đầu vào đã được cơ quan thuế giải quyết hoàn thuế.
Trường hợp khi doanh nghiệp giải thể vẫn còn tài sản cố định, hàng hóa tồn kho chưa bán thì thực hiện theo hướng dẫn tại công văn số 2353/TCT-CS ngày 3/7/2012 nêu trên.
Tổng cục Thuế trả lời để Cục thuế được biết và thực hiện./.
CỤC THUẾ TỈNH KHÁNH HOÀ CỘNG HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
CHI CỤC THUẾ H. DIÊN KHÁNH Độc lập - Tự do - Hạnh phúc Số : 5201/CCT-TTHT Diên Khánh, ngày 29 tháng 10 năm 2013 V/v chính sách thuế GTGT
Kính gửi: Doanh nghiệp tư nhân Tân Uyên
Địa chỉ: xã Diên An, huyện Diên Khánh, tỉnh Khánh Hoà .
Trả lời công văn không số ghi ngày 23/10/2013 của Doanh nghiệp tư nhân Tân Uyên (Doanh nghiệp) vướng mắc về thuế GTGT của tài sản cố định (TSCĐ) đã hoàn khi giải thể Doanh nghiệp; Chi cục Thuế huyện Diên Khánh có ý kiến như sau:
Tại Khoản 3 Điều 14 Thông tư số 06/2012/TT-BTC ngày 11/01/2012 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành một số điều của Luật thuế Giá trị gia tăng, hướng dẫn thi hành Nghị định số 123/2008/NĐ-CP ngày 08/12/2008 và Nghị định số 121/2011/NĐ-CP ngày 27/12/2011 của Chính phủ quy định:
“ 3. Thuế GTGT đầu vào của tài sản cố định sử dụng đồng thời cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT và không chịu thuế GTGT thì được khấu trừ toàn bộ”.
Tham chiếu công văn số 2353/TCT-CS ngày 03/7/2012 của Tổng cục Thuế về việc xử lý thuế GTGT đã hoàn khi giải thể doanh nghiệp:
“…, trường hợp thuế GTGT đầu vào của tài sản cố định và vật tư, hàng hóa sử dụng cho sản xuất kinh doanh đã được cơ quan thuế giải quyết hoàn thuế thì khi doanh nghiệp giải thể việc xử lý số thuế GTGT đã được cơ quan thuế giải quyết hoàn thuế như sau:
- Đối với tài sản cố định, cơ quan thuế thực hiện thu hồi lại số thuế GTGT tương ứng với giá trị còn lại trên sổ sách kế toán của tài sản cố định đến thời điểm giải thể.”
Tham chiếu công văn số 4569/TCT-CS ngày 20/12/2012 của Tổng cục Thuế về việc xử lý thuế GTGT của TSCĐ, hàng hóa đã khấu trừ khi giải thể doanh nghiệp:
“Trường hợp trước khi doanh nghiệp giải thể đã tiến hành bán thanh lý tài sản cố định, vật tư hàng hóa còn tồn kho, đã xuất hóa đơn và kê khai thuế theo quy định thì doanh nghiệp không bị xử lý truy thu số thuế GTGT đầu vào đã được cơ quan thuế giải quyết hoàn thuế.
Trường hợp khi doanh nghiệp giải thể vẫn còn tài sản cố định, hàng hóa tồn kho chưa bán thì thực hiện theo hướng dẫn tại công văn số 2353/TCT-CS ngày 3/7/2012 nêu trên.”
Căn cứ vào quy định hướng dẫn nêu trên, trường hợp của Doanh nghiệp xử lý như sau:
1/ Về thuế GTGT đầu vào đã hoàn khi giải thể doanh nghiệp (Doanh nghiệp đã chấm dứt mã số thuế và không còn sử dụng hóa đơn):
Đối với thuế GTGT đầu vào của TSCĐ (xe tải) Doanh nghiệp mua trước đây chịu mức thuế suất GTGT theo quy định là 5%, Doanh nghiệp đã kê khai khấu trừ thuế và đã được cơ quan thuế giải quyết hoàn thuế, nay khi Doanh nghiệp giải thể vẫn còn TSCĐ chưa bán thì cơ quan thuế sẽ thu hồi lại số thuế GTGT đầu vào đã được hoàn trước đây tương ứng với giá trị còn lại trên sổ sách kế toán của TSCĐ đến thời điểm giải thể (không phân biệt thuế suất GTGT theo quy định hiện hành).
2/ Về thuế GTGT đầu vào đã hoàn trước khi giải thể doanh nghiệp (Doanh nghiệp vẫn còn tồn tại hoạt động và còn sử dụng hóa đơn):
Trương hợp Doanh nghiệp chuẩn bị giải thể và tiến hành bán thanh lý TSCĐ, đã xuất hóa đơn và kê kê khai thuế GTGT theo quy định (áp dụng thuế suất GTGT theo quy định hiện hành) thì doanh nghiệp không bị xử lý truy thu số thuế GTGT đầu vào đã được cơ quan thuế giải quyết hoàn thuế.
3/ Về xác định giá trị còn lại trên sổ sách kế toán:
Tại khoản 12 Điều 2 Thông tư số 45/2013/TT-BTC ngày 25/4/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao TSCĐ quy định: “Giá trị còn lại của tài sản cố định: là hiệu số giữa nguyên giá của TSCĐ và số khấu hao lũy kế (hoặc giá trị hao mòn lũy kế) của TSCĐ đến thời điểm báo cáo.”
Căn cứ quy định trên, trường hợp Doanh nghiệp đã đăng ký thời gian trích khấu hao TSCĐ theo quy định đã phản ánh trên sổ sách kế toán nhưng khi quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp đưa chi phí khấu hao TSCĐ thấp hơn mức khấu hao thực trích trên sổ sách kế toán thì Giá trị còn lại của TSCĐ được xác định theo số liệu phản ánh trên sổ sách kế toán.
4/ Về giá bán TSCĐ thấp hơn giá trị còn lại:
Trường hợp Doanh nghiệp bán TSCĐ, đã xuất hóa đơn và kê khai thuế GTGT theo quy định như hướng dẫn ở điểm 2 nêu trên thì doanh nghiệp không bị xử lý truy thu số thuế GTGT đã được cơ quan thuế giải quyết hoàn thuế. Tuy nhiên, nếu giá bán ra thấp hơn giá trị còn lại hoặc không theo giá giao dịch thông thường trên thị trường (Giá giao dịch thông thường trên thị trường là giá giao dịch theo thỏa thuận khách quan giữa các bên không có quan hệ liên kết) thì cơ quan thuế sẽ tham khảo giá hàng hóa do cơ quan quản lý nhà nước công bố cùng thời điểm, hoặc giá mua, giá bán của các doanh nghiệp cùng ngành nghề, cùng mặt hàng,..để xác định giá giao dịch thông thường làm căn cứ ấn định số thuế theo quy định tại Điều 21 Thông tư số 28/2011/TT-BTC ngày 28/02/2011 của Bộ Tài chính.
Chi cục Thuế huyện Diên Khánh trả lời DNTN Tân Uyên biết để thực hiện theo đúng quy định tại các văn bản quy phạm pháp luật đã được trích dẫn và hướng dẫn tại công văn này./.
Nơi nhận: CHI CỤC TRƯỞNG
- Như trên; (Đã ký)
- Lãnh đạo;
- K. Tra;
- Lưu: VT, TTHT. Nguyễn Huệ
|
