Các doanh nghiệp phải tự xây dựng các định mức cho hoạt động của mình. Xây dựng định mức trong doanh nghiệp có thể là định mức tiêu hao vật tư nguyên liệu, năng lượng… đối với đơn vị sản xuất, có thể là tiêu hao xăng dầu, nhiên liệu… đối với đơn vị vận tải, có thể là định mức hao hụt, đối với kinh doanh hàng nông sản thực phẩm… Luật thuế TNDN quy định cụ thể về chi phí vượt định mức không được tính vào chi phí được trừ. Vậy Quy định về định mức tiêu hao và cách xây dựng định mức tiêu hao vật tư nguyên liệu như thế nào? Kế toán Kế toán Centax chia sẻ cùng các bạn
1. Quy định của pháp luật thuế về định mức tiêu hao vật tư nguyên liệu
1.1. Thuế TNDN
Doanh nghiệp phải tự xây dựng định mức tiêu hao vật tư nguyên nhiên liệu của mình. Tại Khoản 2.3 Điều 6Thông tư 78/2014/TT-BTC quy định rõ :
“Doanh nghiệp tự xây dựng, quản lý định mức tiêu hao nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, năng lượng, hàng hóa sử dụng vào sản xuất, kinh doanh. Định mức này được xây dựng từ đầu năm hoặc đầu kỳ sản xuất sản phẩm và lưu tại doanh nghiệp.Trường hợp một số nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, hàng hóa Nhà nước đã ban hành định mức tiêu hao thì thực hiện theo định mức của Nhà nước đã ban hành.”
Theo quy định trên, doanh nghiệp phải xây dựng định mức tiêu hao vật tư, nguyên nhiên liệu sử dụng và sản xuất kinh doanh từ đầu năm hoặc đầu kỳ sản xuất sản phẩm. Những loại sản phẩm đã có định mức tiêu hao của nhà nước, thì áp dụng định mức của nhà nước
Định mức này không cần nộp lên cơ quan thuế mà lưu tại công ty và xuất trình khi cơ quan thuế kiểm tra
Theo Khoản 2.3 Điều 6 Thông tư 78/2014/TT-BTC có qui định về những khoản chi không được trừ như sau:
“ Chi nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, năng lượng, hàng hóa phần vượt mức tiêu hao hợp lý.”
Theo Điều 4 Thông tư 96/2015/TT-BTC sửa đổi, bổ sung Khoản 2.3 Điều 6 Thông tư 78/2014/TT-BTC như sau:
” Phần chi vượt định mức tiêu hao nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, năng lượng, hàng hoá đối với một số nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, năng lượng, hàng hóa đã được Nhà nước ban hành định mức.”
Theo quy định trên, thì doanh nghiệp phải áp dụng định mức tiêu hao vật tư do doanh nghiệp xây dựng, hoặc nhà nước ban hành. Chi phí nguyên vật liệu tiêu hao vượt định mức sẽ không được tính vào chi phí được trừ khi tính thuế TNDN
Lưu ý : Hao hụt tự nhiên, được doanh nghiệp xây dựng định mức cũng được tính vào chi phí được trừ phần trong định mức.
1.2. Thuế GTGT
Theo khoản 1 điều 14 Thông tư 219/2013/TT-BTC quy định về nguyên tắc khấu trừ thuế GTGT có quy định:
“Trường hợp hàng hoá có hao hụt tự nhiên do tính chất lý hoá trong quá trình vận chuyển, bơm rót như xăng, dầu… thì được kê khai, khấu trừ số thuế GTGT đầu vào của số lượng hàng hoá thực tế hao hụt tự nhiên không vượt quá định mức hao hụt theo quy định. Số thuế GTGT đầu vào của số lượng hàng hoá hao hụt vượt định mức không được khấu trừ, hoàn thuế.”
Theo quy định trên, những trường hợp vật tư, nguyên liệu tiêu hao theo định mức, hoặc hao hụt theo định mức thì thuế đầu vào được khấu trừ. Trường hợp vật tư nguyên liệu… vượt định mức tiêu hao, vượt định mức hao hụt đã được xây dựng thì thuế đầu vào của phần vượt định mức này không khấu trừ, hoàn thuế.
2. Cách xây dựng định mức tiêu hao vật tư, nguyên liệu, hao hụt…
Đối với những loại thành phẩm, vật tư đã có định mức tiêu hao của nhà nước, các doanh nghiệp dùng định mức này áp dụng cho doanh nghiệp mình
Đối với những loại sản phẩm, vật tư chưa có định mức của nhà nước, các doanh nghiệp xây dựng định mức tiêu hao cho mình, dựa trên những nguyên tắc điều kiện sau:
– Sản phẩm mình sản xuất
– Vật tư tiêu hao cho sản xuất sản phẩm
– Kỹ thuật, công nghệ áp dụng
– Tay nghề người lao động
– Chất lượng sản phẩm
– Định mức của những doanh nghiệp cùng loại trên cùng địa bàn, cùng ngành
Trên cơ sở những điều kiện trên, các doanh nghiệp xây dựng định mức tiêu hao vật tư của 1 đơn vị thành phẩm, hoặc của một nhóm đơn vị thành phẩm. Doanh nghiệp có thể xây dựng định mức tiêu hao vật tư cùng với định mức lao động, nếu đã đo được ngày công/ sản phẩm.
Ví dụ: Để sản xuất cục bê tông nén tải, DN A đã xây dựng định mức tiêu hao vật tư nguyên liệu như sau:
BẢNG TÍNH VẬT TƯ SẢN XUẤT CỌC BÊ TÔNG NÉN TẢI
Tính cho 1.1m3 = 3 tấn/ cục
| Số TT | Tên vật tư | ĐVT | Định mức/m3 | Tính cho 1 cục | Tính cho 50 cục |
| 1 | Thép D 14 | Kg | 130 | 143 | 7,150 |
| 2 | Cát | m3 | 0.44 | 0.484 | 24 |
| 3 | Đá 2×4 | m3 | 0.88 | 0.968 | 48 |
| 4 | Xi măng | kg | 325 | 357.5 | 17,875 |
| 6 | Que hàn | kg | 1 | 1.1 | 55 |
Nguồn: http://centax.edu.vn/quy-dinh-va-cach-xay-dung-ve-dinh-muc-tieu-hao-vat-tu-nguyen-lieu/
